La tributacion de la renta derivada del ejercicio de actividades economicas

Résumé

DEL ESTUDIO COMPARATIVO DE LA TRIBUTACION DE LA RENTA DE ACTIVIDADES ECONOMICAS EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Y EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES SE DESPRENDEN DIFERENCIAS DE GRAVAMEN EN FUNCION DE LA FORMA JURIDICA DE LA EMPRESA QUE SON ARBITRARIAS Y CARECEN DE JUSTIFICACION DESDE EL PRISMA DE LOS PRINCIPIOS DE CAPACIDAD ECONOMICA E IGUALDAD. PARA RESOLVER ESTA SITUACION SE PLANTEA SI CABE GRAVAR EN UN IMPUESTO UNICO TODAS LAS RENTAS EMPRESARIALES, INDIVIUDUALES Y SOCIETARIAS, LO CUAL SE JUSTIFICA EN FUNCION DE QUE EXISTA UN CONCEPTO UNITARIO DE EMPRESA PARA EL DERECHO TRIBUTARIO: LA BUSQUEDA DE ESTE SE REALIZA A TRAVES DEL ANALISIS DE LAS NOCIONES LEGALES DE ACTIVIDAD ECONOMICA, EXPLOTACION, RAMA DE ACTIVIDAD Y ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN LOS IMPUESTOS EN LOS QUE APARECEN. CONSTATADA LA PRESENCIA EN TODOS LOS CASOS DE LOS ELEMENTOS ESENCIALES QUE DEFINEN A UNA EMPRESA EN SENTIDO ECONOMICO (ORDENACION DE MEDIOS DE PRODUCCION Y DE RECURSOS HUMANOS E INTERVENCION EN EL MERCADO), CONCLUIMOS QUE EXISTE UN CONCEPTO DE EMPRESA UNITARIO EN EL AMBITO TRIBUTARIO. EN LA PROPUESTA DE GRAVAMEN UNICO SE ANALIZAN TRES POSIBLES OPCIONES: MANTENER EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ACTUAL AMPLIANDO LA DEFINICION DEL SUJETO PASIVO PARA INCORPORAR AL EMPRESARIO INDIVIDUAL; CREAR UN "IMPUESTO EMPRESARIAL" QUE PODRIA SER DEFINITIVO O A CUENTA DEL IMPUESTO PERSONAL DEL EMPRESARIO; Y RECONVERTIR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ACTUAL "IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS" QUE GRAVE A CUALQUIER UNIDAD ECONOMICA O PATRIMONIAL AUTONOMA SUSCEPTIBLE DE OBTENERLOS. ESTA SOLUCION DE LA QUE SE ANALIZAN LOS ELEMENTOS ESENCIALES (NATURALEZA, OBJETO DE GRAVAMEN, HECHO IMPONIBLE Y SUJETO PASIVO) PERMITE RESOLVER LAS DIFICULTADES DE TECNICA TRIBUTARIA QUE PLANTEAN LAS OTRAS DOS OPCIONES, SIENDO RESPETUOSA CON LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA TRIBUTARIA Y MANTENIENDO LA COHERENCIA DEL SISTEMA TRIBUTARIO.