La reforma del impuesto sobre sociedades a través de las diferencias contabilidad versus fiscalidad y su incidencia en el tipo impositivo efectivo

Abstract

La relación entre contabilidad y fiscalidad ha sufrido importantes variaciones en España a lo largo de los últimos años, destacando la última reforma del Impuesto sobre Sociedades acaecida con la promulgación de la Ley 43/1995. Esta norma fiscal remite expresamente el resultado contable como punto de partida en la determinación de la base imponible, con la finalidad de lograr un engarce con la normativa mercantil de naturalza contable, de tal manera que dicho cambio legislativo debería provocar una reducción de las diferencias que se ponían de manifiesto entre contabilidad y fiscalidad. En este nuevo contexto, se evalúa la reforma del impuesto a través de las diferencias contabilidad versus fiscalidad, tanto desde un punto de vista teórico como práctico. La primera parte evalúa, mediante la comparación entre normativas, si la reforma realmente ha acercado las dos disciplinas. La segunda parte, tomando una muestra de empresas cotizadas en el intervalo 1993-1998, tres años antes de la reforma y tres después de la misma, consta de un análisis descriptivo y de un estudio empírico que se desarrolla a través de análisis cluster y regresión lineal múltiple, siendo su objetivo el contrastar prácticamente los resultados de la reforma tanto en lo que se refiere a diferencias como en lo que compete a presión fiscal.